(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2011年12月10日，甲公司将一幢建筑物对外出租并采用成本模式计量。出租时，该建筑物的成本为1000万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为360万元，公允价值减去处置费用后的净额为310万元，2013年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为380万元，公允价值减去处置费用后的净额为400万元，假定计提减值后该建筑物的折旧方法、折旧年限和净残值不变。则2013年12月31日该投资性房地产的账面价值为（　　）。
A．400
B．320
C．380
D．310

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2012年12月31日投资性房地产减值前的账面价值为450(500－500/10)万元，可收回金额为360万元，应计提减值准备90万元，减值后投资性房地产的账面价值为360万元；2013年12月31日投资性房地产账面价值为320(360－360/9)万元，可收回金额为400万元，由于投资性房地产的减值准备是不可以转回的，所以2013年12月31日投资性房地产的账面价值仍为320万元。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 长城公司与相关公司的所得税税率均为25%，长城公司有关企业合并的资料如下：　　（1）2016年3月，长城公司与黄河公司控股股东大地公司签订协议，协议约定：长城公司向大地公司定向发行1000万股本公司股票，以换取大地公司持有黄河公司80%的股权。长城公司该并购事项于2016年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，当日收盘价每股8.21元。长城公司于6月30日起主导黄河公司财务和经营政策。黄河公司可辨认净资产于2016年6月30日的账面价值为9900万元，可辨认净资产的公允价值为10300万元（不含递延所得税资产和负债），其差额400万元为下列事项造成：　　上述黄河公司存货至本年末已全部对外销售；上述黄河公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值为零；上述或有负债为黄河公司因未决诉讼案件而形成的，黄河公司预计该诉讼不是很可能导致经济利益流出企业，但是预计如果败诉应确定赔偿金额为100万元，故黄河公司未确认预计负债，至本年末尚未判决。上述资产、负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。长城公司向大地公司发行股票后，大地公司持有长城公司发行在外的普通股的12%，不具有重大影响。长城公司在此项交易前与大地公司不存在任何关联方关系。　　（2）黄河公司2016年7月1日到12月31日期间按其净资产账面价值计算实现的净利润为500万元。2016年12月31日，长城公司对黄河公司的长期股权投资进行减值测试。长城公司对黄河公司的长期股权投资，在活跃市场中的报价为8001万元，预计处置费用为1万元，其预计未来现金流量的现值为8200万元。　　（3）2016年12月31日，长城公司对黄河公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，长城公司将黄河公司的所有净资产认定为一个资产组，而且判断该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。长城公司估计黄河公司资产组的可收回金额为10635万元。　　要求（1）①确定长城公司合并黄河公司的企业合并类型，并说明理由；②计算长城公司购买日个别报表中的合并成本；③计算长城公司企业合并中取得可辨认净资产的公允价值；④计算在合并报表中确认的商誉。　　　要求（2）计算2016年末长城公司长期股权投资在个别报表应计提的减值准备，并编制会计分录。　　　要求（3）①计算2016年末黄河公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值；②计算长城公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　①该项为非同一控制下企业合并。理由：长城公司与大地公司在此项交易前不存在任何关联方关系。　　②长城公司购买日个别报表的合并成本　　＝1000×8.21＝8210（万元）　　③长城公司合并中取得可辨认净资产的公允价值＝10300－400×25%＝10200（万元）　　或＝9900＋400×75%＝10200（万元）　　④合并商誉＝8210－10200×80%＝50（万元）　　（2）　　①年末长期股权投资账面价值＝8210（万元）　　②长期股权投资公允价值减去处置费用后的净额＝8001－1＝8000（万元），预计未来现金流量的现值8200万元，因此长期股权投资可收回金额＝8200（万元）。　　③长期股权投资应计提的减值准备＝8210－8200＝10（万元）　　④对长期股权投资计提减值的分录：　　借：资产减值损失　　　　　　　10　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　10　　（3）　　①2016年末黄河公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝10200＋调整后的净利润（500－100×75%－200/5×6/12×75%－200/10×6/12×75%）＝10602.5（万元）① 长城公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝0【黄河公司资产组（不包括商誉）的账面价值10602.5万元，与可收回金额10635万元比较，说明可辨认资产未发生减值】　　长城公司确认包含商誉的资产组减值损失＝（10602.5＋50/80%）－10635＝30（万元）　　长城公司应在合并报表中确认的商誉减值损失＝（30－0）×80%＝24（万元）　　借：资产减值损失　　　　24　　　　贷：商誉减值准备　　　　24

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年6月1日，大通公司按照合同约定条款以每股1元的价格赎回3年前发行的200万股普通股，共支付1500万元，8月1日注销该股票时大通公司的资本公积金金额为600万元，盈余公积金600万元，未分配利润400万元，则下列会计处理中，正确的是（ ）
A．
B．
C．
D．

【◆参考答案◆】：A

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票1200万股，支付价款9600万元，另支付相关交易费用30万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2014年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2015年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（　）。
A．0
B．3600万元
C．3630万元
D．4800万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【快速计算】应当确认的减值损失＝初始投资成本（1200×8＋30）－确认减值时点的公允价值1200×5＝3630（万元）

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： （1）2×15年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款2000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该2000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×15年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。 （2）2×15年6月10日，甲公司以2 000万元自市场回购本公司普通股200万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2×15年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为12元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×15年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管离开。2×15年12月31日每份股票期权的公允价值为14元。 甲公司的会计处理如下： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 （3）2×15年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ①2×15年2月，甲公司与X公司签订一份不可撤销合同，约定在2×16年3月以每箱4.8万元的价格向X公司销售l000箱A产品；X公司应预付定金600万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2×15年l2月31日，甲公司尚未开始生产，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为5.6万元。 ②2×15年8月，甲公司与Y公司签订一份B产品销售合同，约定在2×16年2月底以每件1.2万元的价格向Y公司销售3000件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20％。 2×15年l2月31日，甲公司库存B产品3000件，成本总额为4800万元，按目前市场价格计算的市价总额为4600万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。 因上述合同至2×15年12月31日尚未完全履行，甲公司2×15年将收到的X公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 （4）甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票4000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×15年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为20000万元（成本16000万元，公允价值变动4000万元），2×15年12月31日股票市场价格为22000万元。 甲公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 22000 　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　16000 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　4000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 （5）为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张6 000元。 甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 （6）2×15年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为800万元的固定资产以840万元的价格转让给W公司。双方约定于2×16年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生80万元处置费用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×15年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。 假定不考虑所得税及其他相关税费。 要求： （1）根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。 （2）根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。 （3）根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）①甲公司对事项（1）会计处理不正确。理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备 ，甲公司的会计政策不符合准则规定。调整分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 600（2000×30%）　 贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600②甲公司对事项（2）的会计处理不正确。理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。调整分录：借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　 　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800甲公司对其母公司（丁公司）授予本公司高管股票期权处理不正确。理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用调整分录：借：管理费用　　　　　　　 3200[12×100×（10-1-1）×1/3]　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200③甲公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品：执行合同发生的损失=1000×（5.6-4.8）=800（万元），不执行合同发生的损失为600万元（多返还的定金），应确认预计负债为600万元。对A产品，甲公司更正分录如下：借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　 贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600对B产品，若执行合同，则发生损失=4800-3000×1.2=1200（万元）；若不执行合同，则支付违约金=3000×1.2×20%=720（万元），计提存货跌价准备=4800-4600=200万元，即不执行合同，发生损失=720+200=920（万元）。因此，甲公司应选择不执行合同方案。对B产品，甲公司更正分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　 贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720④甲公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产与交易性金融资产之间不能进行重分类。调整分录：借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　16000　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　4000　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 22000借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　2000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000（2）资料（5）中甲公司会计处理不恰当。理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额6 000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。（3）资料（6）甲公司的会计处理不恰当。理由：尽管于2×15年年末交易未实施，但甲公司拟出售的资产在2×15年年末已满足持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×15年年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧。处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值840万元减去处置费用80万元后的金额760万元，原账面价值800万元高于调整后预计净残值760万元的差额40万元，应在2×15年年末作为资产减值损失计入当期损益。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有(　　)。
A．采购原材料过程中发生的装卸费
B．取得持有至到期投资时发生的交易费用
C．通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D．融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项C，应计入管理费用。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年发生下列业务：（1）处置交易性金融资产，账面价值为120万元（其中成本为100万元，公允价值变动增加20万元），售价150万元，款项已经收到。（2）处置可供出售金融资产，账面价值为150万元（其中成本为160万元，公允价值变动减少10万元），售价180万元，款项已经收到。（3）到期收回持有至到期投资，面值为100万元，3年期，利率3%，一次还本付息。（4）处置对丙公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为500万元，售价为400万元，款项已经收到。（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为600万元，售价700万元，款项已经收到。（6）整体处置非法人营业单位A，售价100万元，该营业单位持有的现金及现金等价物为10万元；款项已经收到。（7）整体处置非法人营业单位B，售价300万元，该营业单位持有的现金310万元；款项已经收到。（8）上述投资持有期内收到现金股利80万元，款项已经收到。（9）上述投资持有期内收到利息50万元，款项已经收到。下列个别现金流量表项目表述不正确的是（　）。
A．“收回投资收到的现金”为830万元
B．“取得投资收益收到的现金”为139万元
C．“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”为790万元
D．支付其他与投资活动有关的现金”为0

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，“收回投资收到的现金”项目＝（1）150＋（2）180＋（3）100＋（4）400＝830（万元）；选项B，“取得投资收益收到的现金”项目＝（3）100×3%×3＋（8）80＋（9）50＝139（万元）； 选项C，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”＝（5）700＋（6）（100－10）＝790（万元）；选项D，如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映，金额＝（7）310－300＝10（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（　）。
A．非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
B．非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，不做处理
C．母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D．母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B错误，非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2016年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。（1）2016年3月31日，该固定资产的成本为2500万元，已计提折旧为1500万元（其中2016年前3个月折旧额为10万元），未计提减值准备。（2）改造中购入工程用物资605万元，进项税额为102.85万元，已全部用于改造；领用生产用原材料250万元，发生人工费用145万元。　　（3）改造中被替换设备的账面价值为50万元。（4）该技术改造工程于2016年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。（5）甲公司生产的产品至2016年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产影响2016年度损益的金额为（　）。
A．42.5万元
B．32.5万元
C．82.5万元
D．92.5万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：更新改造后的固定资产成本＝（2500－1500）＋605＋250＋145－50＝1950（万元）；影响损益的金额＝10（2016年前3个月折旧额）＋32.5（2016年改造完成后3个月折旧额1950/15×3/12）＋50（替换设备的账面价值）＝92.5（万元）（被替换设备应当计入营业外支出，从而影响损益）

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年末决定将自产的一批产品作为职工福利发放给职工，该批产品的成本为100万元，市场售价为120万元，A公司适用的增值税税率为17%。至2015年12月31日，该批职工福利已决定发放但尚未实际发放。假定不考虑其他因素，则A公司上述业务对应付职工薪酬的影响金额为（　）。
A．0.0
B．1000万元
C．140.4万元
D．117万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工需要视同销售计算销项税额，应计入成本费用的职工薪酬金额以产品公允价值计量，因此应确认应付职工薪酬的金额＝120×（1+17%）＝140.4（万元），由于尚未实际发放，因此对应付职工薪酬的影响金额为140.4万元。借：成本费用类科目 140.4 贷：应付职工薪酬 140.4 借：应付职工薪酬 140.4 贷：主营业务收入 120　　　　 应交税费——应交增值税（销）20.4