(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计甲集团2013年度集团财务报表业务。甲集团由1家母公司、10家全资子公司、7家采用权益法核算的合营企业以及其他4家采用成本法核算的投资实体共22家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：（1）A注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将甲集团中1家母公司和所下设的10家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。（2）集团项目组以单个组成部分是否对集团具有财务重大性为标准来判断组成部分是否属于重要组成部分。（3）集团项目组在计划审计工作时与组成部分注册会计师沟通，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，除非组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报。（4）基于集团审计的目的，集团项目组在计划阶段确定集团财务报表整体重要性，重要组成部分财务信息的重要性由组成部分注册会计师确定。（5）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平。（6）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）不恰当。根据甲集团的组织结构规定，其母公司、子公司、合营企业以及按照权益法或成本法核算的投资实体均应被视为组成部分。（2）不恰当。注册会计师应当从单个组成部分对集团具有财务重大性、单个组成部分的特定性质或情况（可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险）判断组成部分是否属于重要组成部分。（3）不恰当。集团项目组应当对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。（4）不恰当。基于集团审计的目的，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），组成部分重要性以及明显微小错报临界值。（5）不恰当。在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性水平按比例分配的方式。（6）恰当。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括()
A．发行股票的登记簿、募股清单
B．向外界回购的股票清单
C．银行存款收付款凭证
D．银行存款对账单

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：备选答案C不属于原始凭证。所以，不选C。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）
A．相关领域的重大错报风险
B．对甲公司内部审计工作的总体评估
C．对拟利用的内部审计工作的评价
D．是否需要在审计报告中提及内部审计工作

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断。（1）相关领域的重大错报风险。（2）对内部审计工作的评估。（3）对内部审计的特定工作的评价。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列情形中，属于密切关系对注册会计师独立性产生不利影响的是（）。
A．会计师事务所担心可能失去某一重要客户
B．会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象
C．会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力
D．注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A是因自身利益产生的对独立性的不利影响；选项B是因自我评价产生的对独立性的不利影响；选项C是因外在压力产生的对独立性的不利影响。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 有关审证据可靠的下表述中，注册会计师认同的是()
A．书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱
B．内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
C．被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性
D．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强

【◆参考答案◆】：B

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 在注册会计师对丙公司的主营业务收入所实施的以下审计程序中，可以证实丙公司管理层对其营业收入与列报相关认定是否正确的恰当程序有()。
A．检查集团内部的销售情况，记录其交易数量、价格、金额，并追查在编制合并报表时是否予以抵消
B．检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，销售折让与折扣是否及时提交对方
C．调查向关联方销售的情况，记录其交易的品质、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例，检查是否在财务报表附注中披露
D．结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：选项A直接涉及销售业务在财务报表项目中的反映;选项B主要对应于"计价和分摊"认定;选项C直接涉及关联方交易在财务报表附注中的披露;选项D则对应于"存在"认定。【该题针对"营业收入的实质性程序"知识点进行考核】

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 在对会计报表组成部分出具审计报告时，为避免会计报表使用者产生误解，注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送()
A．合并会计报表
B．汇总会计报表
C．组成部分的会计报表
D．整体会计报表

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：注册会计师对会计报表组成部分出具审计报告，是仅对这部分内容发表是意见，所以被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体报表，以免会计报表使用误解。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 根据相关《司法解释》的规定，如果会计师事务所能够证明()，不承担民事责任。
A．已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，但没有在审计业务报告中予以指明
B．已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误
C．为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的
D．已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：【答案解析】：《司法解释》规定：“会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(一)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误;(二)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;(三)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明;(四)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金;(五)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”。【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所承接了W上市公司的2010年度财务报表审计业务，U注册会计师负责该项目。在控制测试中，U注册会计师拟对内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试2010年度库存商品发出控制是否有效运行，将2010年2月1日到2010年11月30日的出库单界定为测试总体。(2)为测试2010年度销售单的信用审批控制是否有效运行，将销售单缺乏信用部门人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证金额较小，改用别的凭证代替。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计，同时考虑抽样风险。(5)假设A注册会计师确定的存货项目可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为"10%"、样本中发现的偏差率为"1"时，控制测试的风险系数为"3.9"，U注册会计师确定的可容忍偏差率为3%，注册会计师决定接受该控制运行有效。要求：

【◆参考答案◆】：(1)存货发出控制测试总体的确定不完整。 理由：注册会计师为了获取证据表明W上市公司2010年度库存商品发出控制制度运行有效，应当将该公司2010年1月1日至12月31日期间所有开具的出库单作为测试总体。 (2)U注册会计师关于偏差的定义正确。 (3)注册会计师直接另选1张凭证代替金额较小的凭证的做法不正确。 理由：注册会计师采用随机数表选择样本，如果因为金额较小就选用其他凭证，会破坏选取样本的随机性。 (4)正确。 (5)注册会计师认定存货验收控制运行有效不正确。 理由：注册会计师还应当考虑抽样风险，总体偏差率上限为(3.9÷45)＝8.67%，超出可容忍偏差率，说明总体不能接受，该项控制运行无效。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 以下关于注册会计师审计的说法中，正确的有（）
A．注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点
B．在财务报表审计中，财务报表编制依据的"既定标准"通常是会计准则和会计制度
C．审计的本质是一个系统化的过程，这个系统过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标、审计结论
D．注册会计师必须获取基于财务报表认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见

【◆参考答案◆】：A, B, C, D