(1)【◆题库问题◆】：[多选] 企业在确定市场参与者时应当考虑的因素包括（　）。
A．市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系
B．所计量的相关资产或负债
C．企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者
D．该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：企业在确定市场参与者时应当考虑的因素包括：（1）所计量的相关资产或负债（2）该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）（3）企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者选项BCD，属于市场参与者的特征，选项A不属于企业在确定市场参与者时应当考虑的因素

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下。　　（1）2012年12月1日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下。　　甲公司换出专利权X和设备Y。①专利权X于2005年12月6日以8000万元取得，甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。专利权X的公允价值为4000万元。不考虑相关税费。②设备Y系甲公司于2005年12月10日购入，原价28000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。设备Y的公允价值为10000万元。不考虑相关税费。　　乙公司换出一宗土地使用权、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线。①土地使用权公允价值为7200万元，预计该土地使用权尚可使用年限为30年，采用直线法摊销，预计净残值为0。②厂房公允价值为2800万元，预计该厂房尚可使用年限为20年，采用直线法折旧，预计净残值为0。③生产线公允价值为4000万元，预计该生产线尚可使用年限为5年，采用直线法折旧，预计净残值为0。　　合同规定甲公司支付给乙公司银行存款680万元。　　2012年12月14日，甲公司办理完毕相关法律手续，取得土地使用权及地上的厂房和厂房内一条生产线。收到生产线增值税专用发票上注明的生产线价款为4000万元，增值税税额为680万元，为换入该生产线发生保险费6.8万元并以银行存款支付；换入的土地使用权及地上的厂房用于生产产品，换入的生产线立即投入改扩建工程。根据资料（1），分别计算甲公司2012年12月14日换出专利权X和设备Y对损益的影响金额、并编制甲公司2012年与非货币性资产交换相关的会计分录。（2）2012年12月15日，甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程，以银行存款支付工程款项1150万元。此外被替换设备的账面价值400万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为52.8万元，采用直线法计提折旧。　根据资料（2），编制2012年生产线进行改扩建、达到预定可使用状态的会计分录，计算2012年12月31日、2013年12月31日土地使用权、厂房和生产线的账面价值。（3）2013年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1200万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为3000万元。　　已知部分时间价值系数如下：　 1年2年3年4年5年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835　　根据资料（3），计算2013年12月31日该生产线的可收回金额。计算2013年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。（4）2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50.24万元，采用直线法计提折旧。2014年6月30日，甲公司再次采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款487.76万元。2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为40万元，采用直线法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。　　根据资料（4），计算2014年度该生产线改良前计提的折旧额；编制2014年6月30日该生产线转入改良时的会计分录；计算2014年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本、计算2014年度该生产线改良后计提的折旧额。（5）2015年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款3600万元，此时该项固定资产的公允价值为3000万元。预计清理费用20万元。2015年5月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续。实际发生清理费用20万元，均为职工薪酬费用。不考虑其他相关税费。　　根据资料（5），编制2015年4月30日相关的会计分录；编制2015年5月30日与该生产线抵偿债务相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）换出专利权X的损益＝4000－（8000－8000/10×7）＝1600（万元）　　换出设备Y的损益＝10000－（28000－28000/10×7）＝1600（万元）　　借：固定资产清理　　8400　　　　累计折旧　　　　19600　　　　贷：固定资产 　　　28000　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　　　7200　　　　固定资产——厂房　　　　　　　　　　　2800　　　　在建工程——生产线　　　　　　　　　4006.8【3.4不按比例分摊，单独计入相关资产】　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　680　　　　累计摊销 　 　　　　　　　　　　　　　5600　　　　贷：无形资产——专利权X　　　　　　　　　　8000　　　　　　固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　8400　　　　　　营业外收入　　 　　　　　　　　　　　　3200　　　　　　银行存款　　　　　　　　　（680＋6.8）686.8（2）①改扩建过程中发生相关支出的分录：　　借：在建工程　　1150　　　　贷：银行存款　　1150　　借：营业外支出　400　　　　贷：在建工程　　400　　① 完工时，需要将在建工程的科目余额转入固定资产：　　借：固定资产——生产线　　　　　　4756.8　　　　贷：在建工程　　（4006.8＋1150－400）4756.8② 2012年12月31日账面价值。　　土地使用权的账面价值＝7200－7200/30×1/12＝7180（万元）　　厂房的账面价值＝2800（万元）　　生产线的账面价值＝4756.8（万元）③ 2013年12月31日账面价值　　土地使用权的账面价值＝7200－7200/30×1/12－7200/30＝6940（万元）　　厂房的账面价值＝2800－2800/20＝2660（万元）　　生产线的账面价值＝4756.8－（4756.8－52.8）/6＝3972.8（万元）（3）①预计未来现金流量的现值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1200×0.8227＋800×0.7835＝3230.24（万元）　　②公允价值减去处置费用后净额＝3000（万元）　　现值大于公允价值减去处置费用后的净额，所以，该生产线可收回金额为3230.24万元。① 应计提的减值准备金额＝3972.8－3230.24＝742.56（万元）　　借：资产减值损失　　　　742.56　　　　贷：固定资产减值准备　　742.56（4）①2014年改良前计提的折旧额＝（3230.24－50.24）/5×1/2＝318（万元）　　生产线可收回金额为3230.24万元。 2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50.24万元，采用直线法计提折旧。　　②改良时结转固定资产账面价值的分录：　　借：在建工程 　　　　　　　2912.24　　　　累计折旧　　 　（784＋318）1102　　　　固定资产减值准备　　　　742.56　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　4756.8　　③改良完工后生产线的成本＝2912.24＋487.76＝3400（万元）④2014年改良后应计提折旧额＝（3400－40）/8×4/12＝140（万元）（5）　持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　账面价值＝3400－140×2＝3120（万元）　　公允价值减去处置费用后的净额＝3000－20＝2980（万元）　　计提固定资产减值准备＝3120－2980＝140（万元）　　借：资产减值损失　　　　140　　　　贷：固定资产减值准备　　140　　2015年5月30日的相关会计分录：　　借：固定资产清理　　（3400－280－140）2980　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　280　　　　固定资产减值准备 　　　　　　　　　140　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　3400　　借：固定资产清理　20　　　　贷：应付职工薪酬　　20　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　3600　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　3000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 510　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　　（3600－3000×1.17） 90

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为9 000万元（假定与公允价值相等）。2014年及2015年度，乙公司共实现净利润800万元，无其他所有者权益变动和内部交易影响。2016年1月1日，甲公司以定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为6元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的乙公司45%股权。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为13000万元，无商誉。甲公司和乙公司一直受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易，假定不考虑其他因素影响。2016年1月1日甲公司确认的“资本公积—股本溢价”为（　　）万元。
A．1900
B．2100
C．2900
D．3000

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例为70%（25%+45%），甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为9100万元（13000×70%）。原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6200万元（6000+800×25%）。2016年1月1日应确认“资本公积—股本溢价”=（9100-6200）-1 000=1900（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，不正确的有（　）。
A．以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B．现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理
C．对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
D．市场条件影响了企业对预计可行权情况的估计

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项B，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理；选项D，市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税，使用的增值税税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是（　）。
A．190.12 万元
B．192.06万元
C．194万元
D．200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业确认收入时需要考虑销售折让后的金额计量，但不考虑现金折扣，因此是甲公司应当确认的商品销售收入＝200×（1－3%）＝194（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 按照我国企业会计准则的规定，企业当期确认的所得税正确的处理方法有（ ）
A．一般应计入所得税费用
B．与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益
C．按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理
D．因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，不需要确认递延所得税资产或者负债。

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 企业发生各类外币业务因汇率的变动而产生的影响，根据不同业务可能计入的科目有（　）。
A．财务费用
B．在建工程
C．制造费用
D．公允价值变动损益

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：期末各外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币金额与原账面人民币金额之间的差额形成的汇率变动影响额，包括：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的外币借款费用产生的汇兑差额在“在建工程”、“制造费用”等科目核算；对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，即公允价值变动损益；对于开办期间发生的借款费用产生的汇兑差额，应当计入管理费用。除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期财务费用。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵销分录的表述中，不正确的是（　）。
A．抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B．抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C．抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该抵销分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润＋本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额＋期末的未分配利润，其中母公司投资收益＝子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。 借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例） 　　少数股东损益（调整后的净利润×少数股东的持股比例） 　　未分配利润——年初 　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积 　　　　　　　　　——本年利润分配 　　　　　　　　　——年末 子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付股利，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（　）。
A．实耗材料成本
B．支付的加工费
C．负担的运杂费
D．支付代收代缴的消费税

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，如果是直接用于销售时，支付的加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物质的成本。 但如果收回后用于连续生产应税消费品时，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为一家创业板上市公司，B公司为某大型未上市的民营企业。A公司和B公司的股本金额分别为1 000万元和2 000万元。为实现资源的优化配置，A公司于2015年4月30日通过向B公司原股东定向增发1 500万股本企业普通股的方式取得了B公司全部的2 000万股普通股，当日A公司可辨认净资产公允价值为45 000万元，B公司可辨认净资产公允价值为200 000万元。A公司每股普通股在2015年4月30日的公允价值为40元，B公司每股普通股当日的公允价值为30元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。假定A公司和B公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，不正确的是（　）。
A．A公司为法律上的母公司公司，B公司为法律上的子公司
B．合并财务报表中的留存收益反映的是B公司合并前的留存收益
C．此项合并会计处理体现实质重于形式会计信息质量要求
D．合并财务报表中，B公司的资产和负债应以其合并时的公允价值计量

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，B公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方（母公司），B公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并财务报表中反映。