(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司主要从事芯片的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2015年至2016年发生的业务如下（1）A公司为了进军智能手机的生产与销售行业，于2015年1月1日以银行存款2800万元从B公司股东处购买了B公司100%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为2400万元（其中，股本1000万元、资本公积1300万元、盈余公积15万元、未分配利润85万元），可辨认净资产的公允价值为2500万元（含一项无形资产评估增值100万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销）。（2）2015年B公司实现净利润860万元，提取盈余公积86万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益100万元，当年其他所有者权益变动50万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。（3）2015年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展芯片的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2015年12月31日之前支付2000万元，以先取得B公司20%股权； 　　C公司应在2016年12月31日之前支付3000万元，以取得B公司剩余80%股权。2015年12月31日至2016年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。（4）2015年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。（5）2016年6月30日，C公司向A公司支付3000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2016年1月1日至2016年6月30日，B公司实现净利润505万元，无其他净资产变动事项。【要求（1）】 编制A公司2015年1月1日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。【要求（2）】编制A公司2015年12月31日个别财务报表的相关会计分录，及合并报表中相关的调整抵销分录。【要求（3）】编制A公司2016年6月30日个别财务报表相关会计分录，及合并报表相关调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资——投资成本 2800　　 贷：银行存款　　　　　　　 2800合并商誉＝2800－2500×100%＝300（万元）（2）①个别财务报表：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。　　借：银行存款　　　　　　　　 2000　　　　贷：长期股权投资 （2800×20%）560　　　　　　其他综合收益　　　　　　　1440　　②合并财务报表：　　借：无形资产　　　　　 100　　　　贷：资本公积　　　　　 100　　借：管理费用　（100/10）10　　　　贷：无形资产　　　　　　10　　对处置20%股权部分进行调整：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　 200　　　　贷：投资收益 ［（860－10）×20%］170　　　　　　资本公积 　　　　　（50×20%）10　　　　　　其他综合收益　　　 （100×20%）20　　借：长期股权投资　　　 （300×20%）60　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　60剩余80%股权按照权益法调整：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 　　　　800　　　　贷：投资收益　　　　 [（860－10）×80%]680　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　40　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 80　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　 　　 1000　 资本公积　　 (1300＋100＋50）1450　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　100　　　　盈余公积　　　　 (15＋86）101　 　未分配利润　　　 （85＋860－10-86）849　 　商誉 　　　　　　　　（3100－3500×80%）300　　　　贷：长期股权投资 （2800－560＋60＋800）3100　　　　　　少数股东权益 　　　 　　（3500×20%）700即合并财务报表最终的会计处理：　　借：银行存款　　　　　　　　2000　　　　贷：少数股东权益　　　　　 700　　　　　　其他综合收益　　　　　 1300　　借：投资收益　 （850×100%）850　　　　年初未分配利润　　　　　 85　　　　贷：提取盈余公积　　　　 　 86　　　　　　年末未分配利润　　　　 849　　此外，由于A公司已经签订了不可撤销的股权出售协议且预计处置将在1年内完成，A公司还应根据“财务报表列报准则”有关持有待售资产和终止经营的有关规定进行相应的会计处理和列报。（3）① 个别财务报表　　借：银行存款　　　　　　　　　 3000　　　　贷：长期股权投资 （2800－560）2240　　　　　　投资收益　　　　　　　　　760　　借：其他综合收益　　　　　　　 1440　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　1440 ② 合并财务报表　　自购买日开始持续计算的至2016年6月30日可辨认净资产的公允价值金额＝3500＋505－100/10/2＝4000（万元）　　合并报表当期的处置收益＝处置股权取得的对价3000－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额4000×80%－商誉300＋资本公积和其他综合收益150×80%＋【第一次交易产生的其他综合收益1300＋第一次投资对应的资本公积和其他综合收益150×20%】＝950（万元）　　对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整　　借：投资收益【代替原长期股权投资】　[（850＋500）×80%]1080　　　　贷：未分配利润【代替投资收益】　　　　 　　 （850×80%） 680　　　　　　投资收益【不影响处置损益】　　　　　　　（500×80%） 400将其他综合收益转出转入投资收益　　借：投资收益 （200－60）140　　　　贷：其他综合收益 　　　140　　将原计入其他综合收益的商誉金额转出　　借：投资收益 　　　60　　　　贷：其他综合收益 60　　将原20%对应的资本公积和其他综合收益转入投资收益：　　借：资本公积 　　（50×20%）10　　　　其他综合收益 （100×20%）20　　　　贷：投资收益　　　　　 　 30　　验算：合并报表中确认的处置投资收益＝个别报表（760＋1440）＋合并报表（－1080－140）－60＋30＝950（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年2月15日董事会通过了实施股权激励计划，内容如下：（1）授予激励对象为20名高级管理人员，每人为60万份股票期权，占该公司股本总额6.25%，每份股票期权在本激励计划有效期内的可行权日，可以以行权价格购买一股甲公司股票，本激励计划的股票来源为甲公司向激励对象定向发行本公司股票。（2）行权时公司业绩条件为：①行权有效期的上一年度归属于母公司的扣除非经常性损益的净利润不大于24%；②每一行权有效期的上一年度加权平均净资产收益率不低于22%；③在行权限制期内，各年度属于母公司的净利润均不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平。上述三个行权条件均满足，激励对象方可行权。（3）本激励计划授予的股票期权的行权价格为29元，有效期为自股票期权授予日起5年，其中行权限制期2年，行权有效期3年。行权限制期满后，满足行权条件的激励对象可以行权，激励对象应当分次行权，行权有效期第一年、第二年可行权的最高比例均为1/3,在行权有效期内每年未及时行权的股票期权将作废。该期权激励计划于2014年5月6日经过股东大会批准，授予日为2014年6月30日，根据期权定价模型计算的每份期权在授予日的公允价值为27元。五年内均无人离职。甲公司2014年应确认的管理费用为（　）。
A．2700万元
B．5400万元
C．5850万元
D．10800万元

【◆参考答案◆】：C

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年1月1日，A公司与B公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得B公司持有的C公司80%股权。购买日，A公司所发行权益性证券的公允价值为2400万元，C公司可辨认净资产账面价值为2600万元，公允价值为32 00万元。购买日，C公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为112万元，公允价值为130万元。A公司取得C公司80%股权后，C公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出2 00万元。该项目年末仍在开发中。购买日前，A公司、B公司不存在关联方关系。下列各项关于A公司对取得C公司股权会计处理的表述中，正确的是（　　）。
A．取得C公司股权作为同一控制下企业合并处理
B．在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按112万元计量
C．对C公司长期股权投资的初始投资成本按2400万元计量
D．合并成本大于购买日C公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，A公司和B公司合并前不具有关联方关系，所以属于非同一控制下的企业合并；选项B，因开发未结束，已资本化的金额应在“开发支出”项目反映，不确认无形资产，且该项专有技术应以购买日公允价值130万元作为合并财务报表初始确认金额；选项C，非同一控制下的企业合并，应该按照付出资产公允价值为基础作为长期股权投资的初始入账价值；选项D，合并成本大于购买日C公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年3月，甲公司销售一批商品给乙公司，形成应收债权500万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项设备（该设备是在2014年以后购入的）用于抵偿债务，乙公司设备的账面原值500万元，已累计计提折旧为150万元，公允价值为400万元；甲公司为该项应收账款计提50万元坏账准备。当期增值税税率为17%。则乙公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（　）。
A．82万元，0
B．32万元，50万元
C．20万元，80
D．50万元，20万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：乙公司的会计分录如下： 借：固定资产清理 350 　　累计折旧　　 150 　　贷：固定资产 　　　　500 借：应付账款 　　　500 　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　350 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 68（400×17%） 　　　　营业外收入——债务重组利得 　　　　32（500－400－68） 　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　 50 （400－350）

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于重新计算每股收益的表述中，正确的是（　　）。
A．资产负债表日后期间派发股票股利的，无需重新计算各列报期间的每股收益
B．重新计算是因为相关事项既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，意味着同样的损益由扩大或者缩小的股份规模来享有
C．企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的，也应按照配股原则，考虑送股因素，进行重新计算
D．企业对以前年度损益进行追溯调整的，无需重新计算各列报期间的每股收益

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，资产负债表日后期间派发股票股利的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。选项C企业向特定对象以低于市价发行股票的，往往是企业处于某种战略考虑或其他动机，或者特定对象除认购股份以外还需以其他形式予以补偿，因此可以视为不存在送股因素，视同发行新股处理，不考虑送股因素。选项D，企业对以前年度损益进行追溯调整的，应当重新计算各列报期间的每股收益

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于所得税的表述中，正确的有（　）。
A．与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，要确认形成的暂时性差异
B．与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用
C．同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时产生的递延所得税计入所有者权益
D．因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理，如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异。选项A错误。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，不属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（　　）。
A．资产的预计未来现金流量
B．资产过去产生的现金流量
C．资产的折现率
D．资产的公允价值

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率因素。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年4月甲公司董事会宣告发放股票股利50万股，面值1元，乙公司用盈余公积向投资者分派现金股利200万元，丙公司用净利润向投资者分配现金股利100万元，丁公司用银行存款150万元购买固定资产，则下列说法正确的是（）
A．甲公司所有者权益增加50万元
B．乙公司所有者权益减少200万元
C．丙公司所有者权益减少100万元
D．丁公司所有者权益增加150万元

【◆参考答案◆】：B C

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 以下关于权益结算的股份支付的确认和计量原则，正确的有（　）。
A．企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
B．授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
C．换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量
D．换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积，选项A错误。授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价，选项B错误。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是(　　)。
A．5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B．4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C．3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D．4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A和B不属于资产负债表日后事项期间发生的交易或事项;选项D,因自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。